28.【简答题】2×19年12月31日,甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议,约定以发行甲公司股份1.2亿股为对价购买P公司持有的乙公司60%股权,对乙公司实施控制。当日甲公司股票收盘价为每股9.5元(公允价值),交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续。甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系。协议约定,P公司承诺本次交易完成后的2×20年、2×21年、2×22年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元,乙公司实现的净利润低于,上述承诺利润的,P公司将按照出售股权比例,以现金对甲公司进行补偿,各年度利润补偿单独核算。且已经支付的补偿款不予退还。2×19年12月31日,甲公司认为乙公司在2×20年至2×22年期间基本能够实现承诺利润,发生业绩补偿的可能性较小。乙公司2×20年实现净利润5000万元,按原承诺利润少5000万元,2×20年末,根据乙公司利润实现情况及市场预期,甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的,2×21年,2×22年仍能够完成承诺利润,经测试该时点商誉未发生减值。2×21年2月10日,甲公司收到P公司2×20年业绩补偿款3000万元。乙公司2×21年实现净利润12000万元。本题不考虑其他因素。要求:(1)编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。(2)对于因乙公司2×20年未实现承诺利润,说明甲公司应进行的会计处理及理由。(3)编制甲公司2×20年和2×21年与乙公司未实现承诺利润相关的会计分录。正确率为100.00%
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4.【单项选择题】由于受新冠疫情的不利影响,甲公司董事会决定对其所属的某事业部进行重组,将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续后,甲公司正式对外公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中,不应当确认为预计负债的是()。
A. 自愿遣散费
B. 强制遣散费
C. 剩余职工岗前培训费
D. 不再使用厂房的租赁撤销费
解析:解析:企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中,直接支出是企业重组必须承担的直接支出,并且是与主体继续进行的活动无关的支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
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1.下列关于企业以公允价值计量相关负债的说法中,不正确的是()。
A. 企业以公允价值计量相关负债,应当考虑不履约风险,并假定不履约风险在负债转移前后保持不变
B. 负债附有不可分割的第三方信用增级(如第三方的债务担保),并且该信用增级与负债是分别进行会计处理的,企业估计该负债公允价值时应同时考虑该信用增级和企业自身的信用状况的影响
C. 企业以公允价值计量负债,并且该负债存在限制转移因素的,如果企业在公允价值计量的输入值中已经考虑了这些因素,则不应再单独设置相关输入值,也不应对其他输入值进行相关调整
D. 具有可随时要求偿还特征的金融负债的公允价值,不应低于债权人要求偿还时的应付金额
解析:解析:选项B,负债附有不可分割的第三方信用增级(如第三方的债务担保),并且该信用增级与负债是分别进行会计处理的,企业估计该负债公允价值时不应考虑该信用增级的影响,而仅应当考虑企业自身的信用状况。
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5.【单项选择题】2x20年1月10日,甲公司与乙公司签订附回售条款的股权投资的合同,甲公司除拥有与普通股股东一致的投票权及分红权等权利之外,还拥有一项回售权。甲公司与乙公司约定,若乙公司未能满足特定目标,甲公司有权要求按投资成本加年化10%收益(假设代表被投资方在市场上的借款利率水平)的对价将该股权回售给乙公司。甲公司持有乙公司股权比例为3%,对乙公司没有重大影响。假定不考虑其他因素,甲公司持有乙公司3%股权投资在初始确认时应当分类为()。
A. 长期股权投资
B. 以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产
C. 以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产
D. 以摊余成本计量的金融资产
解析:解析:从投资方角度看,投资方对被投资方没有重大影响,该项投资应适用金融工具准则。因该项投资不满足权益工具定义,合同现金流量特征不满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,应分类为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。
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14.甲公司所得税税率为25%,按净利润10%计提法定盈余公积。2019年1月1日,管理层决定对投资性房地产改按公允价值模式进行后续计量,2018年末该投资性房地产公允价值为13,000万元。该投资性房地产是于2008年购置的办公楼,购置成本为5,670万元。2017年6月30日,转为对外出租并按成本模式进行后续计量,止于2018年12月31日累计折旧为1,670万元。2017年12月31日公允价值为11,000万元,2018年12月31日资产负债表“未分配利润”项目期末余额为2,345万元,在编制2019年资产负债表时,“未分配利润”项目年初余额为()万元。
A. 2345
B. 0
C. 3695
D. 8420
解析:解析:对于该项会计政策变更,应进行追溯调整。公允价值模式下,2018年末投资性房地产的账面价值应为13,000万元,与原账面价值4000万元的差额应在扣除所得税因素后调整期初留存收益,(13,000-4,000)×(1-25%)×(1-10%)=6,075(万元),在编制2019年资产负债表时,“未分配利润”项目年初余额应调整为8,420万元。6,075+2,345=8,420(万元)。
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3.【多项选择题】丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业,其原材料牛奶全部来自澳大利亚,主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供,生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。为满足采购原材料牛奶等对澳元的需要,丁公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元,期限为20年,该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。根据上述资料,不考虑其他因素,下列有关丁公司确定记账本位币的表述中,正确的有()。
A. 应当考虑融资活动获得的货币
B. 应当考虑缴纳所得税时使用的货币
C. 应当考虑主要影响商品和劳务销售价格的货币
D. 应当考虑主要影响商品和劳务所需人工成本的货币
解析:解析:企业选定记账本位币,不需要考虑缴纳所得税时使用的货币,选项B错误。
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14.【单项选择题】甲公司2×21年4月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,定向增发本公司500万股普通股股票(每股面值1元)给A公司,A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价,并于当日办理了股权登记和转让手续。经评估确定,乙公司2×21年4月1日的可辨认净资产公允价值为16000万元。甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。2×21年4月1日,甲公司普通股收盘价为每股16.6元。甲公司向A公司定向发行普通股股票后,能够有权力主导乙公司的相关活动并获得可变回报。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素,甲公司取得乙公司股权时应确认的资本公积金额为()万元。
A. 7694
B. 7700
C. 7800
D. 7806
解析:解析:甲公司取得乙公司股权时应确认的资本公积=16.6×500-500-100=7700(万元)。
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8.【多项选择题】在资产负债表日,企业根据长期借款的期初摊余成本和实际利率计算确定的当期利息费用,可能借记的会计科目有()。
A. 研发支出
B. 制造费用
C. 财务费用
D. 管理费用
解析:解析:属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用,按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的,计入相关资产的成本,视资产的不同,分别记入“在建工程”“制造费用”“研发支出”等科目,选项A和B正确;不符合资本化条件的借款利息费用,通常记入“财务费用”科目,选项C正确。
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10.下列各项中,应通过“其他权益工具”科目核算的是( )。
A. 权益法核算的长期股权投资因被投资单位接受母公司控股股东现金捐赠而享有的份额
B. 重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动
C. 以权益结算的股份支付在等待期内确认的成本费用
D. 企业发行的作为权益工具核算的永续债
解析:解析:选项A、C,应记入“资本公积——其他资本公积”科目;选项B,应记入“其他综合收益”科目。
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2.某企业2×15年12月31日购入一台设备,入账价值为200万元,预计使用寿命为10年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧。2×16年12月31日该设备存在减值迹象,经测试预计可收回金额为120万元。2×16年12月31日该设备账面价值为()万元。
A. 120
B. 160
C. 180
D. 182
解析:解析:该设备2×16年计提的折旧=(200-20)/10=18(万元);2×16年12月31日,该设备计提减值准备前的账面价值=200-18=182(万元),可收回金额为120万元,应计提减值,因此,2×16年12月31日该设备账面价值为120万元。
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