8.【简答题】甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×18年至2×20年发生的有关交易或事项如下:(1)2×18年8月30日,甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定,以2×18年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52000万元为基础,甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价,收购乙公司60%股权。12月26日,该交易取得证券监管部门核准;12月30日,双方完成资产交接手续;12月31日,甲公司向乙公司董事会派出7名成员,能够控制乙公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍。12月31日,乙公司可辨认净资产以7月31日评估价值为基础进行调整后的公允价值为54000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日,乙公司股本为10000万元,资本公积为20000万元,盈余公积为9400万元、未分配利润为14600万元;甲公司股票收盘价为每股6.3元。2×19年1月5日,甲公司办理完毕相关股份登记,当日甲公司股票收盘价为每股6.7元,乙公司可辨认净资产公允价值为54000万元;1月7日,完成该交易相关验资程序,当日甲公司股票收盘价为每股6.8元,期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中,甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元,为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。(2)2×19年6月20日,甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司,售价为300万元,成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产,取得时即投入使用,预计使用5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2×19年年底,甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以內的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5%计提坏账准备。(3)乙公司2×19年实现净利润6000万元,其他综合收益增加400万元。乙公司2×19年12月31日股本为10000万元,资本公积为20000万元,其他综合收益为400万元,盈余公积为10000万元,未分配利润为20000万元。(4)甲公司2×19年向乙公司销售A产品形成的应收账款于2×20年结清。其他有关资料:甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为13%,本题不考虑除增值税外其他相关税费;售价均不含增值税;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。要求:(1)确定甲公司合并乙公司的购买日,并说明理由:计算该项合并中应确认的商誉,并编制相关会计分录。(2)编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。(3)编制甲公司2×20年12月31日合并乙公司财务报表时,抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。
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27.下列项目中,应计入固定资产入账价值的有( )。
A. 在建设期间建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金
B. 在建设期间发生的符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费
C. 固定资产达到预定可使用状态后至办理竣工决算手续前发生的借款利息
D. 固定资产改良过程中领用自产产品负担的消费税
解析：解析:选项C,固定资产达到预定可使用状态并交付使用后至竣工决算前发生的借款利息应计入财务费用。
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7.下列关于换入资产成本的说法中,正确的是( )。
A. 在公允价值模式下,不涉及补价时,换入资产的成本应以换出资产账面价值加相关税费确定
B. 在公允价值模式下,涉及补价时,收到补价方换入资产的成本应以换出资产的公允价值加上收到的补价,加上应支付的相关税费确定
C. 在账面价值模式下,涉及补价时,收到补价方换入资产的成本应以换出资产的账面价值减去收到的补价,加上应支付的相关税费确定
D. 在账面价值模式下,不涉及补价时,换入资产成本以换入资产账面价值加相关税费确定
解析：解析:【解析】在公允价值模式下,不涉及补价时,换入资产成本以换出资产公允价值加上相关税费确定,选项A不正确;在公允价值模式下,涉及补价时,收到补价方换入资产的成本以换出资产公允价值减去收到的补价,再加上相关税费确定,选项B不正确;在账面价值模式下,不涉及补价时,换入资产成本以换出资产账面价值加上相关税费确定,选项D不正确。
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5.【多项选择题】下列有关中期财务报告的表述中,正确的有()。
A. 企业中期财务报告的计量应当以本中期作为会计计量的期间基础
B. 中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露,而不应当仅仅披露本中期所发生的重要交易或事项
C. 中期财务报告重要性程度的判断应当以本中期财务数据为基础,而不得以预计的年度财务数据为基础
D. 中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言,在很大程度上依赖于估计
解析：解析:中期会计计量应当以年初至本中期末为基础,财务报告的频率不应当影响年度结果的计量,选项A错误;重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础,而不得以预计的年度财务数据为基础。这里所指的“中期财务数据”,既包括本中期的财务数据,也包括年初至本中期末的财务数据,选项C错误。
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15.【单项选择题】2×20年12月31日,甲公司持有乙原材料200吨,单位成本为20万元/吨。每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件,该丙产成品售价为21.2万元/件,将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件;当日,乙原材料的市场价格为19.3万元/吨。甲公司在2×20年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素,甲公司2×20年12月31日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备是()。
A. 80万元
B. 280万元
C. 140万元
D. 180万元
解析：解析:因2×20年12月31日取得的丙产品的售价21.2万元是合理估计,是估计售价,本题中,200件丙产成品的可变现净值=21.2×200=4240(万元),乙原材料生产的200件丙产成品的成本=200×20+2.6×200=4520(万元),丙产成品的成本大于其可变现净值表明丙产成品发生减值,所以乙原材料发生减值。200吨乙原材料的可变现净值=4240-2.6×200=3720(万元),甲公司持有的乙原材料应计提的存货跌价准备=200×20-3720=280(万元)。
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24.甲公司拟建造一大型生产线,工期预计为1年半。有关资料如下:(1)2×21年1月1日,甲公司从中国银行取得专门借款10000万元,期限为3年,年利率为8%,次年1月1日支付上年度利息。(2)除专门借款外,甲公司只有一笔一般借款,为甲公司2×20年7月1日借人的长期借款10000万元,期限为5年,年利率为6%,次年7月1日支付上年度利息。(3)甲公司于2×21年4月1日开工建造,相关建造支出为:2×21年4月1日发生支出4000万元,7月1日发生支出8000万元,10月1日发生支出2000万元。(4)专门借款未动用部分存人银行,假定月利率为0.5%。全年按照360天计算,每月按照30天计算。不考虑其他因素,下列有关甲公司2×21年度借款费用的表述中,会计处理正确的有()
A. 2×21年应予资本化的利息费用为600万元
B. 2×21年一般借款应予资本化的利息费用为90万元
C. 2×21年一般借款应予费用化的利息费用为510万元
D. 2×21年应予费用化的利息费用为710万元
解析：解析:2×21年度专门借款应予资本化的利息金额=10000x8%x9/12一(10000一4000)x0.5%x3=510(万元)。2×21年一般借款应予资本化的利息金额=[(4000+8000-10000)x6/12+2000x3/12〕x6%=90(万元),2×21年一般借款应予费用化的利息费用=10000x6%一90=510(万元)。2×21年度专门借款应予费用化的利息费用=10000x8%x3/12一10000x0.5%x3=50(万元)。所以,2×21年应予资本化的利息金额=510+90=600(万元);2×21年应予费用化的利息费用=510+50=560(万元)。
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18.【单项选择题】甲公司期末某原材料的账面余额为100万元,数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价10万元。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品将发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为()万元。
A. 85
B. 89
C. 100
D. 105
解析：解析:预计加工完成的20台Y产品的可变现净值=20×(10-1)=180(万元),其成本=100+95=195(万元),可变现净值低于成本,该产品将发生减值,所以该原材料期末账面价值应按可变现净值计量;该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85(万元),其成本为100万元,所以该原材料期末账面价值为85万元。
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6.【单项选择题】甲公司适用的所得税税率为25%,2×20年甲公司实现利润总额1900万元,包括:2×20年收到的国债利息收入100万元,因违反税法规定支付滞纳金200万元。甲公司2×20年年初递延所得税资产余额为1200万元,年末余额为1320万元,上述递延所得税资产均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异,且未来期间有足够的应纳税所得额予以抵扣。不考虑其他因素,甲公司2×20年的所得税费用是()万元。
A. 475
B. 500
C. 575
D. 620
解析：解析:甲公司2×20年应交所得税=(1900-100+200)×25%+(1320-1200)=620(万元);确认递延所得税收益=1320-1200=120(万元),甲公司2×20年确认的所得税费用=620-120=500(万元)。
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9.长江公司在2×19年1月1日以900万元的价格收购了甲公司80%的股权,此前长江公司与甲公司不存在关联方关系。在购买日,甲公司可辨认资产的公允价值为1000万元,账面价值为900万元,没有负债和或有负债。假定甲公司所有资产被认定为一个资产组。甲公司2×19年年末按购买日公允价值持续计算的可辨认资产的账面价值为1050万元,负债账面价值为0。资产组(甲公司)在2×19年年末的可收回金额为800万元。则2×19年年末合并报表上应当确认的资产组(甲公司)减值金额为( )万元。
A. 250
B. 350
C. 375
D. 300
解析：解析:合并财务报表中应确认商誉=900-1000×80%=100(万元),包含完全商誉的甲资产组的账面价值=1050+100/80%=1175(万元),包含完全商誉的资产组减值金额=1175-800=375(万元),减值损失首先冲减商誉125万元,剩余部分250万元(375-125)属于可辨认资产减值损失。因为合并财务报表中只反映归属于母公司部分商誉,所以合并财务报表中应确认资产组减值金额=125×80%+250=350(万元)。
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9.【多项选择题】长期股权投资采用权益法核算的,下列各项中,属于投资企业持有股权时确认投资收益应考虑的因素有()。
A. 被投资单位实现净利润
B. 被投资单位其他综合收益增加
C. 被投资单位宣告分派现金股利
D. 投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益
解析：解析:选项B,投资企业直接确认“其他综合收益”,不确认投资收益;选项C,属于宣告分配现金股利,冲减长期股权投资,和确认投资收益无关;选项D,投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益,需要对净利润进行调整,影响投资收益。
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