至甲公司取得投资时,乙公司上述固定资产已使用2年,无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧,对无形资产采用直线法摊销,预计净残值均为零。(2)2×20年7月至12月,乙公司实现净利润1200万元。除所实现净利润外,乙公司于2×20年8月购入某公司债券作为其他债权投资,实际成本为650万元,至2×20年12月31日尚未出售,公允价值为950万元,乙公司无其他所有者权益变动。2×21年1月至6月,乙公司实现净利润1600万元,上年末持有的其他债权投资至6月30日未予出售,公允价值为910万元。(3)2×21年5月10日,经乙公司股东会同意,甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议,购买丁公司持有的乙公司40%股权。2×21年5月28日,该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下:①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2×21年7月1日,甲公司和丁公司办理完成了土地使用权的变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在2×21年7月1日的账面价值及公允价值如下(单位:万元):
②2×21年7月1日,甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成,其中甲公司派出5名。乙公司章程规定,其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。2×21年7月1日,甲公司持有乙公司15%股权的公允价值为5000万元。(4)其他有关资料:①本题不考虑所得税及其他税费影响,假定甲公司与丙公司、丁公司均不存在关联方关系。②在甲公司取得对乙公司投资后,乙公司未曾分派现金股利。③甲公司、乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策且保持不变。④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。要求:(1)判断甲公司取得乙公司15%股权应采用的核算方法并说明理由,并编制2×20年甲公司取得乙公司15%股权的会计分录。(2)计算甲公司对乙公司长期股权投资2×20年应确认的投资收益、该项长期股权投资2×20年12月31日的账面价值,并编制相关会计分录。(3)计算甲公司对乙公司长期股权投资2×21年1月至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资2×21年6月30日的账面价值,并编制相关会计分录。(4)根据资料(3)所述的交易或事项,编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资时的相关会计分录,并计算甲公司对乙公司追加投资后2×21年7月1日个别财务报表中股权投资的账面价值。
答案：答:(1)甲公司取得乙公司15%股权后应采用权益法核算。理由:甲公司取得股权后,向乙公司董事会派出一名董事,能够对乙公司施加重大影响。会计分录为:借:长期股权投资--投资成本3800贷:银行存款3800(2)2×20年乙公司调整后的净利润=1200-(3200/8-2000/10)×6/12-(1800/5-1200/6)×6/12=1020(万元),甲公司2×20年应确认的投资收益=1020×15%=153(万元),甲公司2×20年应确认的其他综合收益=(950-650)×15%=45(万元),长期股权投资2×20年12月31日的账面价值=3800+153+45=3998(万元)。借:长期股权投资--损益调整153贷:投资收益153借:长期股权投资--其他综合收益45贷:其他综合收益45(3)2×21年1月至6月乙公司调整后的净利润=1600-(3200/8-2000/10)×6/12-(1800/5-1200/6)×6/12=1420(万元),甲公司2×21年1月至6月应确认的投资收益=1420×15%=213(万元),应冲减的其他综合收益=(950-910)×15%=6(万元),长期股权投资2×21年。6月30日的账面价值=3998+213-6=4205(万元)。借:长期股权投资--损益调整213贷:投资收益213借:其他综合收益6贷:长期股权投资--其他综合收益6(4)甲公司取得乙公司40%长期股权投资借:长期股权投资14200(1200+13000)累计摊销1000贷:无形资产8000资产处置损益6000(13000-7000)交易性金融资产--成本800--公允价值变动200投资收益200借:长期股权投资4205贷:长期股权投资--投资成本3800--损益调整366(153+213)--其他综合收益39(45-6)②甲公司对乙公司追加投资后2×21年7月1日个别财务报表中长期股权投资的账面价值=4205+14200=18405(万元)。
至甲公司取得投资时,乙公司上述固定资产已使用2年,无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧,对无形资产采用直线法摊销,预计净残值均为零。(2)2×20年7月至12月,乙公司实现净利润1200万元。除所实现净利润外,乙公司于2×20年8月购入某公司债券作为其他债权投资,实际成本为650万元,至2×20年12月31日尚未出售,公允价值为950万元,乙公司无其他所有者权益变动。2×21年1月至6月,乙公司实现净利润1600万元,上年末持有的其他债权投资至6月30日未予出售,公允价值为910万元。(3)2×21年5月10日,经乙公司股东会同意,甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议,购买丁公司持有的乙公司40%股权。2×21年5月28日,该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下:①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2×21年7月1日,甲公司和丁公司办理完成了土地使用权的变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在2×21年7月1日的账面价值及公允价值如下(单位:万元):②2×21年7月1日,甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成,其中甲公司派出5名。乙公司章程规定,其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。2×21年7月1日,甲公司持有乙公司15%股权的公允价值为5000万元。(4)其他有关资料:①本题不考虑所得税及其他税费影响,假定甲公司与丙公司、丁公司均不存在关联方关系。②在甲公司取得对乙公司投资后,乙公司未曾分派现金股利。③甲公司、乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策且保持不变。④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。要求:(1)判断甲公司取得乙公司15%股权应采用的核算方法并说明理由,并编制2×20年甲公司取得乙公司15%股权的会计分录。(2)计算甲公司对乙公司长期股权投资2×20年应确认的投资收益、该项长期股权投资2×20年12月31日的账面价值,并编制相关会计分录。(3)计算甲公司对乙公司长期股权投资2×21年1月至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资2×21年6月30日的账面价值,并编制相关会计分录。(4)根据资料(3)所述的交易或事项,编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资时的相关会计分录,并计算甲公司对乙公司追加投资后2×21年7月1日个别财务报表中股权投资的账面价值。
答案：答:(1)甲公司取得乙公司15%股权后应采用权益法核算。理由:甲公司取得股权后,向乙公司董事会派出一名董事,能够对乙公司施加重大影响。会计分录为:借:长期股权投资--投资成本3800贷:银行存款3800(2)2×20年乙公司调整后的净利润=1200-(3200/8-2000/10)×6/12-(1800/5-1200/6)×6/12=1020(万元),甲公司2×20年应确认的投资收益=1020×15%=153(万元),甲公司2×20年应确认的其他综合收益=(950-650)×15%=45(万元),长期股权投资2×20年12月31日的账面价值=3800+153+45=3998(万元)。借:长期股权投资--损益调整153贷:投资收益153借:长期股权投资--其他综合收益45贷:其他综合收益45(3)2×21年1月至6月乙公司调整后的净利润=1600-(3200/8-2000/10)×6/12-(1800/5-1200/6)×6/12=1420(万元),甲公司2×21年1月至6月应确认的投资收益=1420×15%=213(万元),应冲减的其他综合收益=(950-910)×15%=6(万元),长期股权投资2×21年。6月30日的账面价值=3998+213-6=4205(万元)。借:长期股权投资--损益调整213贷:投资收益213借:其他综合收益6贷:长期股权投资--其他综合收益6(4)甲公司取得乙公司40%长期股权投资借:长期股权投资14200(1200+13000)累计摊销1000贷:无形资产8000资产处置损益6000(13000-7000)交易性金融资产--成本800--公允价值变动200投资收益200借:长期股权投资4205贷:长期股权投资--投资成本3800--损益调整366(153+213)--其他综合收益39(45-6)②甲公司对乙公司追加投资后2×21年7月1日个别财务报表中长期股权投资的账面价值=4205+14200=18405(万元)。
A. 合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目,其产生的汇兑差额应由少数股东承担
B. 以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目,其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益
C. 在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映
D. 以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目,其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用
解析：解析:选项A,如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上对另一子公司净投资的外币货币性项目,编制合并财务报表时,比照母公司对子公司的净投资原则处理;选项C,合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额归属于母公司的部分应在“其他综合收益”项目反映,并非单列“外币报表折算差额”项目反映;选项D,实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映的,应当将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“其他综合收益”项目。
A. 本期发现的,与以前期间相关的重大会计差错,涉及损益类科目用“利润分配一未分配利润”科目代替
B. 企业发现属于当期的会计差错,无论是否重大,应当调整当期相关项目
C. 本期发现的,属于非日后期间的前期重要差错,应调整发现当期的期初留存收益和财务报表相关项目的期初数
D. 本期发现的,属于非日后期间的以前年度非重要会计差错,不调整财务报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目
解析：解析:选项A,前期差错更正采用追溯重述法调账时,涉及损益类科目用“以前年度损益调整”科目代替。
A. 子公司是一个会计主体
B. 会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人
C. 会计主体可以是营利组织，也可以是非营利组织
D. 会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送
解析：解析:选项D，会计主体不一定有独立资金，也不一定对外报送独立的财务报告。当某一会计主体不能独立对外时，如单独核算的销售部门等，则无须对外报送独立的财务报告。
A. 3月1日发现2017年10月已达到预定可使用状态的新产品生产技术未结转为无形资产
B. 3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C. 4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
D. 3月31日发现2017年将购买的不保本不保收益的基金投资划分为以摊余成本计量的金融资产
解析：解析:选项A、D均是前期会计差错,因处于资产负债表日后事项期间,属于调整事项;选项B、C属于资产负债表日后非调整事项。
A. 领用外购原材料,与原材料相关的增值税
B. 专门借款资本化利息
C. 资本化期间内外币专门借款本金和利息的汇兑差额
D. 资本化期间内外币一般借款本金汇兑差额
解析：解析:【解析】资本化期间内外币借款,只有外币专门借款的本金和利息的汇兑差额资本化计入相关资产的成本,外币一般借款的本金和利息的汇兑差额一律费用化,计入当期损益(财务费用),选项D不正确。
A. 企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,应当终止确认该金融资产
B. 企业出售金融资产并与转入方签订回购协议,协议规定企业将按照原售价加上合理的资金成本向转入方回购原被转移金融资产,则不应终止确认该金融资产
C. 企业出售金融资产而转入方有权通过同时签订的深度价内看跌期权在以后将该金融资产回售给企业,则不应终止确认该金融资产
D. 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度确认有关金融资产和负债
解析：解析:企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,且未放弃对该金融资产控制的,应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度确认有关金融资产和负债。
A. A公司2×15年5月20日收到拨款630万元计入递延收益
B. A公司从2×15年7月开始分摊递延收益
C. A公司2×20年12月31日出售资产时,尚未分摊的递延收益余额应当一次转入当期损益
D. A公司2×20年影响利润总额的金额为191.5万元
解析：解析:2×20年12月31日,该设备的账面价值=1440-1440/10×5.5=648(万元),处置固定资产利得=700-648=52(万元);2×20年12月31日递延收益余额=630-630/10×5.5=283.5(万元),处置资产时一次性转入当期损益;2×20年递延收益摊销计入当期损益=630/10=63(万元);2×20年固定资产折旧计入当期益的金额=1440/10=144(万元);A公司2×20年影响利润总额的金额=52+283.5+63-144=254.5(万元),选项D错误。
A. 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定
B. 投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时应当仅考虑与被投资方相关的保护性权利
C. 投资方持有被投资方半数或以下的表决权时表明投资方对被投资方不拥有权力
D. 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围
解析：解析:投资方在判断是否拥有被投资方的权力时应当考虑与被投资方相关的实质性权利,选项B错误;除非有确凿证据表明投资方不能主导被投资方相关活动,投资方持有被投资方半数或以下的表决权但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的,表明投资方对被投资方拥有权力,选项C错误;母公司应当将其全部子公司给纳入合并范围,但如果母公司是投资性主体,则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围,其他子公司不应予以合并,选项D错误。
A. 预期可获得的补偿在基本确定能够收到时按扣除预计负债后的金额确认
B. 与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性
C. 预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响
D. 企业应就未来经营亏损确认预计负债
解析：解析:预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应确认为一项资产,而不能作为预计负债金额的扣减,选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项,但不考虑与其处置相关资产形成的利得,选项C错误;企业不应就未来经营亏损确认预计负债,选项D错误。
