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3.【简答题】2×20年1月1日,经股东大会批准,甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定:①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权,行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年,公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后,每持有1股股票期权可以自2×23年1月1日起1年内,以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票,在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2×20年至2×23年,甲公司与股票期权有关的资料如下:(1)2×20年5月,甲公司自市场回购本公司股票500万股,共支付款项4025万元,作为库存股待行权时使用。(2)2×20年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为10%。该年年末,甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为16元。(3)2×21年,甲公司没有高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为14%。该年年末,甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。(4)2×22年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为15%。该年年末,每股股票期权的公允价值为20元。(5)2×23年3月,48名高级管理人员全部行权,甲公司共收到款项2400万元,相关股票的变更登记手续已办理完成。要求:(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。(2)计算甲公司2×20年、2×21年、2×22年因股份支付应确认的费用,并编制相关会计分录。(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

答案：答:(1)借:库存股4025贷:银行存款4025(2)①2×20年应确认的费用=(50-1-1)×10×15×1/3=2400(万元)。借:管理费用2400贷:资本公积——其他资本公积2400②2×21年应确认的费用=(50-1-2)×10×15×2/3-2400=2300(万元)。借:管理费用2300贷:资本公积——其他资本公积2300③2×22年应确认的费用=(50-1-1)×10×15×3/3-(2400+2300)=2500(万元)。借:管理费用2500贷:资本公积——其他资本公积2500(3)借:银行存款2400[(50-1-1)×10×5]资本公积—其他资本公积7200贷:库存股3864(4025/500×480)资本公积—股本溢价5736。

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2.【单项选择题】甲公司为乙公司的母公司，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。2×20年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为5000万元。2×20年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为4000万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。不考虑其他因素，在甲公司2×21年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）。

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15.20×3年年末,甲公司库存A原材料账面余额为200万元,数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定:甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品,每件售价为30万元(不含增值税)。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元,预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×3年年末,市场上A原材料每吨售价为18万元,预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×3年年初,A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素,甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是()。

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20.下列关于持有待售资产的后续核算,说法正确的有( )。

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6.【单项选择题】(2019年)甲公司20×8年末库存乙材料1000件,单位成本为2万元。甲公司将乙材料加工成丙产品对外销售,每2件乙材料可加工成1件丙产品。20×8年12月31日,乙材料的市场售价为1.8万元/件,用乙材料加工的丙产品市场售价为4.7万元/件,每将2件乙材料加工成1件丙产品预计将发生加工费用0.6万元,预计销售每件丙产品发生销售费用的金额为0.2万元。20×9年3月,在甲公司20×8年度财务报表经董事会批准对外报出日前,乙材料市场价格为2.02万元/件。不考虑其他因素,甲公司20×8年末乙材料应当计提的存货跌价准备是()。

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10.【多项选择题】下列关于无形资产后续计量的表述中,正确的有()。

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3.【多项选择题】A公司于2×20年6月30日以10000万元取得B公司60%股权成为其母公司,2×21年6月30日又以4000万元取得B公司少数股东持有的B公司20%股权,2×20年6月30日,B公司可辨认净资产公允价值15000万元(假设与账面价值相同),其中股本1000万元,资本公积9000万元,留存收益5000万元,2×21年6月30日B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值17500万元,差额均为留存收益增加。A公司与B公司合并前不存在关联方关系,不考虑其他因素的影响,在2×21年6月30日合并报表中以下表述正确的有()。

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13.甲公司自行建造某项生产用大型设备,该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中外购设备和材料成本3660万元,发生人工成本600万元,资本化的借款费用960万元,安装费用500万元,为使其正常运转发生测试费300万元,外聘专业人员服务费180万元,员工培训费60万元。2011年1月31日,该设备达到预定可使用状态并投入使用。预计该设备整体使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。A、B、C部件的预计使用年限均为10年,D部件预计使用年限为15年。税法规定该设备采用年限平均法按十年计提折旧,且预计净残值为零。对于该设备,税法与会计初始计量没有差异。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。不考虑其他因素,甲公司该设备2011年度应计提的折旧额是( )万元。

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28.2020年7月1日,甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000万元,由于乙公司发生财务困难,无法偿付应付账款。经双方协商同意,采取将乙公司所欠债务转为乙公司权益工具的方式进行债务重组,假定乙公司普通股的面值为每股1元,乙公司以20000万股普通股抵偿该项债务,股票每股市价不能可靠计量。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000万元,该项应收账款于重组日公允价值为55000万元,为取得股权发生评估费、审计费1000万元。股票登记手续已于2020年10月1日办理完毕,甲公司将取得的乙公司股权作为长期股权投资处理,采用成本法核算。甲公司与乙公司不存在任何关联方关系,下列表述正确的有( )。

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15.某企业用资产负债表债务法对所得税进行核算,所得税税率25%,该企业2×10年度实现利润总额为1000万元。其中当年取得国债利息收入60万元;支付的高于银行同期利率的借款费用(企业向非金融机构借款产生的)20万元;支付税收罚款2万元;实际发放工资超过规定的计税工资总额30万元。当期列入“销售费用”的折旧计提额高于税法规定18万元。该企业本期应交所得税是( )万元。

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20.甲公司拥有一项土地使用权,购买价款为6000万元,甲公司将其作为投资性房地产核算,采用成本模式进行后续计量。2×17年,土地使用权存在活跃的市场,公允价值能够进行持续可靠计量,甲公司决定对该项土地使用权变更为公允价值模式进行后续计量。变更当日,该项土地使用权的账面价值为5000万元,其中已计提摊销1000万元,公允价值为6500万元。该投资性房地产的计税基础与按照其原折旧方法计算的价值一致。已知甲公司的所得税税率为25%,盈余公积的计提比例为10%。变更当日,甲公司会计处理说法中正确的有()。

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3.【简答题】2×20年1月1日,经股东大会批准,甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定:①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权,行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年,公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后,每持有1股股票期权可以自2×23年1月1日起1年内,以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票,在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2×20年至2×23年,甲公司与股票期权有关的资料如下:(1)2×20年5月,甲公司自市场回购本公司股票500万股,共支付款项4025万元,作为库存股待行权时使用。(2)2×20年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为10%。该年年末,甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为16元。(3)2×21年,甲公司没有高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为14%。该年年末,甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。(4)2×22年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为15%。该年年末,每股股票期权的公允价值为20元。(5)2×23年3月,48名高级管理人员全部行权,甲公司共收到款项2400万元,相关股票的变更登记手续已办理完成。要求:(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。(2)计算甲公司2×20年、2×21年、2×22年因股份支付应确认的费用,并编制相关会计分录。(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

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A. 3000万元

B. 3200万元

C. 4000万元

D. 5000万元

解析：解析:在甲公司2×21年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额＝4000－4000/5＝3200（万元）。

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A. 　5万元

B. 　10万元

C. 　15万元

D. 　20万元

解析：解析:【解析】B产品的可变现净值=30×10-10×0.5=295(万元),B产品的成本=200+110=310(万元),B产品发生减值,故A原材料发生减值,A原材料的可变现净值=295-110=185(万元),甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备=200-185=15(万元)。

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20.下列关于持有待售资产的后续核算,说法正确的有( )。

A. 　后续资产负债表日后如果持有待售资产公允价值减去出售费用后的净额增加,以前减记的所有金额应予以恢复

B. 　后续资产负债表日后如果持有待售资产公允价值减去出售费用后的净额增加,在转为持有待售资产后确认的资产减值损失金额内转回以前减记的金额

C. 　无论是转为持有待售资产以前确认的减值金额还是划分为持有待售资产以后确认的减值金额,都不得转回

D. 　在初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售资产时,如果其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额,差额应确认为资产减值损失

解析：解析:后续资产负债表日后如果持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加,以前减记的金额应当予以恢复,并在转为持有待售资产后确认的资产减值损失金额内转回,转回金额计入当期损益,但在转为持有待售资产前确认的资产减值损失不得转回。

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A. 　50万元

B. 0

C. 　450万元

D. 　200万元

解析：解析:计算原材料减值前先判断产品是否减值,用乙材料生产的丙产品的成本=2×1000+0.6×1000/2=2300(万元),上述丙产品的可变现净值=4.7×1000/2-0.2×1000/2=2250(万元),成本大于可变现净值,说明该产品减值了。乙材料的成本=2×1000=2000(万元),乙材料的可变现净值=4.7×1000/2-0.2×1000/2-0.6×1000/2=1950(万元),因此甲公司在20×8年末对乙材料应当计提的存货跌价准备=2000-1950=50(万元)。

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10.【多项选择题】下列关于无形资产后续计量的表述中,正确的有()。

A. 　至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核

B. 　应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核

C. 　至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核

D. 　至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核

解析：解析:企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核,选项A、C和D正确;企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核,选项B正确。

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A. 　2×20年6月30日购买日合并商誉为1000万元

B. 　2×21年6月30日取得20%股权时确认商誉为500万元

C. 　2×21年6月30日合并报表上因购买少数股权需调减资本公积500万元

D. 　2×21年6月30日合并报表上列示的少数股东权益为3500万元

解析：解析:选项A,购买日合并商誉=10000-15000×60%=1000(万元);选项B和C,取得少数股东权益不应确认商誉,应调整减少资本公积=4000-17500×20%=500(万元);选项D,合并财务报表上少数股东权益=17500×20%=3500(万元)。

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A. 568.33

B. 573.83

C. 495

D. 540.83

解析：解析:设备的入账成本=3660+600+960+500+300+180=6200(万元)。该设备2011年的折旧=6200/10×11/12=568.33(万元)。

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A. 　甲公司因放弃债权而享有股份的入账价值是51000万元

B. 　甲公司因放弃债权而享有股份的入账价值是55000万元

C. 　甲公司应确认的损失为3000万元

D. 　乙公司应确认投资收益为5000万元

解析：解析:选项A,债权人应以放弃债权的公允价值作为长期股权投资初始投资成本入账,为取得股权发生的评估费、审计费计入管理费用,选项B正确,A错误;选项C、D,甲公司应确认的损失=(60000-2000)-55000=3000(万元),选项C正确;乙公司确认的债务重组收益=60000-55000=5000(万元)。甲公司的分录:借:长期股权投资 55000 坏账准备 2000 管理费用 1000 投资收益3000 贷:应收账款 60000 银行存款 1000乙公司的分录:借:应付账款 60000 贷:股本 20000 资本公积——股本溢价 35000 投资收益5000

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A. 696.3

B. 600

C. 252.5

D. 672.64

解析：解析:(1)本期应税所得额=1000-60+20+2+30+18=1010(万元),(2)本期应交所得税=1010×25%=252.5(万元)。企业向非金融企业借款产生的借款利息高于银行同类同期利率的借款利息,不得税前扣除,需要调整增加应纳税所得额。

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A. 　投资性房地产应按6500万元进行计量

B. 　应确认递延所得税资产375万元

C. 　应确认其他综合收益1500万元

D. 　应调整期初留存收益1125万元

解析：解析:投资性房地产转换并按公允价值进行后续计量的,以转换日的公允价值作为入账价值,选项A正确。从成本模式转为公允价值模式的,应当作会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额,调整期初留存收益。考虑所得税的情况下,该项增值产生递延所得税负债375万元(1500×25%)。期初留存收益调增额=1500-375=1125(万元),选项D正确。借:投资性房地产——成本5000——公允价值变动1500投资性房地产累计摊销1000贷:投资性房地产——××地块6000递延所得税负债375盈余公积112.5未分配利润1012.5需要说明的是,投资性房地产科目是否需要列示明细“公允价值变动1500万元”,还是直接借记“投资性房地产——成本6500万元”,这类仅涉及会计记录层面的会计处理,准则一般不进行细节规范。目前坊间存在不同观点,命题上也一般回避。本书更认同直接借记“投资性房地产——成本6500万元”,因为追溯调整仅是指对会计报表项目的调整,并未强求会计明细科目。

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