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11.【简答题】甲公司有关租赁资料如下:资料一:甲公司(承租人)就某栋建筑物的某一层楼与乙公司(出租人)签订了为期10年的租赁协议,并拥有5年的续租选择权。有关资料如下:(1)初始租赁期内的不含税租金为每年100000元,续租期间为每年110000元,所有款项应于每年年初支付;(2)为获得该项租赁,甲公司发生的初始直接费用为40000元,其中,30000元为向该楼层前任租户支付的款项,10000元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金;(3)作为对甲公司的激励,乙公司同意补偿甲公司10000元的佣金;(4)在租赁期开始日,甲公司评估后认为,不能合理确定将行使续租选择权,因此,将租赁期确定为10年;(5)甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为每年5%,该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。资料二:甲公司(承租人)与丙公司(出租人)签订了一份办公楼租赁合同,每年的租赁付款额为100000元,于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为5%。不可撤销租赁期为5年,并且合同约定在第5年年末,甲公司有权选择以每年100000续租5年,也有权选择以2000000元购买该房产。甲公司在租赁期开始时评估认为,可以合理确定将行使续租选择权,而不会行使购买选择权,因此将租赁期确定为10年。在第4年,该房产所在地房价显著上涨,甲公司预计租赁期结束时该房产的市价为4000000元,甲公司在第4年年末重新评估后认为,能够合理确定将行使上述购买选择权,而不会行使上述续租选择权。在第5年末,甲公司实际行使了购买选择权。已知:(P/A,5%,9)=7.1078,(P/A,5%,10)=7.7217,假定不考虑其他因素影响。要求:(1)根据资料(一),计算甲公司租赁期开始日确认的租赁付款额现值和使用权资产的金额。(2)根据资料(一),编制甲公司租赁期开始日相关会计分录。(3)根据资料(二),计算甲公司租赁期开始日确认的租赁负债和使用权资产的金额。(4)根据资料(二),编制甲公司租赁期开始日相关会计分录。(5)根据资料(二),判断第4年末甲公司是否需要重新计量租赁负债,并说明理由。(6)根据资料(二),填列下表。单位:元(7)根据资料(二),编制甲公司第5年末行使购买选择权的会计处理。

答案：答:(1)在租赁期开始日,甲公司支付第1年的租金100000元。剩余9期租赁付款额=100000×9=900000(元)。租赁负债=剩余9期租赁付款额的现值=100000×(P/A,5%,9)=100000×7.1078=710780(元)。未确认融资费用=900000-710780=189220(元)。确认使用权资产金额=710780+100000+(40000-10000)=840780(元)。(2)借:使用权资产810780租赁负债——未确认融资费用189220贷:租赁负债——租赁付款额900000银行存款100000借:使用权资产40000贷:银行存款40000借:银行存款10000贷:使用权资产10000综上,甲公司使用权资产的初始成本=810780+40000-10000=840780(元)。(3)在租赁期开始日,甲公司确认的租赁负债和使用权资产的金额=100000×(P/A,5%,10)=100000×7.7217=772170(元)。(4)在租赁期开始日,甲公司的账务处理为:借:使用权资产772170租赁负债——未确认融资费用227830(1000000-772170)贷:租赁负债——租赁付款额1000000(5)甲公司不需重新计量租赁负债理由:该房产所在地区的房价上涨属于市场情况发生的变化,不在甲公司的可控范围内。因此,虽然该事项导致购买选择权及续租选择权的评估结果发生变化,但甲公司不需重新计量租赁负债。(6)单位:元(7)在第5年末,甲公司实际行使了购买选择权。截至该时点,使用权资产的原值为772170元,累计折旧为386085元(即,772170×5/10)支付了第5年租赁付款额之后,租赁负债的账面价值为432943.22元,其中,租赁付款额为500000元,确认融费用为67056.78元(即,500000-432943.22)。甲公司行使购买选择权的会计分录为:借:固定资产——办公楼1953141.78使用权资产累计折旧386085租赁负债——租赁付款额5000000贷:使用权资产772170租赁负债——未确认融资费用67056.78银行存款2000000。

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4.【多项选择题】投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制权,下列有关企业进行的会计处理中,正确的有()。

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19.【单项选择题】2×20年3月1日,A公司收到政府即征即退的增值税额600万元。2×20年9月12日,A公司收到当地政府部门为支持其购买研发设备拨付的款项240万元。2×20年10月31日,A公司购买不需要安装的研发设备一台并投入使用,实际成本为480万元,资金来源为政府拨款与自有资金,该研发设备采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为20年,预计无净残值。A公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素,A公司2×20年度因政府补助应确认的收益是()万元。

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9.【多项选择题】在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下,下列项目中,构成出租人的租赁收款额的有()。

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7.【单项选择题】下列各项会计信息质量要求中,对相关性和可靠性起着制约作用的是()。

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6.甲公司为乙公司的母公司。2×17年1月1日,甲公司从集团外部用银行存款18700万元购入丁公司60%股权(属于非同一控制下控股合并)并能够控制丁公司的财务和经营政策,购买日,丁公司可辨认净资产的公允价值为30000万元,账面价值为29000万元,除一项存货外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相等,该项存货的公允价值为1500万元,账面价值为500万元。至2×17年12月31日,丁公司将上述存货对外销售80%。2×18年1月1日,乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权,实际支付款项1万元,形成同一控制下的控股合并。2×17年丁公司实现的净利润为2000万元,无股利分配等其他所有者权益变动。不考虑所得税及其他因素,则乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本为()万元。

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15.下列各项资产减值准备中,在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有()。

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17.下列项目中,应计入材料采购成本的有()。

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9.【单项选择题】甲公司属于矿产开采企业,在某山区经营一座有色金属矿山。根据规定,甲公司在矿山完成开采后需将该地区恢复原貌。考虑到矿山的现金流量状况,甲公司将该矿山认定为一个资产组。随着开采进展,甲公司发现该矿山的金属储量远低于预期,2×20年12月31日对该矿山进行减值测试:矿山的公允价值为30000万元(已经扣减山体表层复原费用),预计处置费用为75万元;矿山预计未来现金流量的现值为41250万元(不包括恢复费用)﹔矿山的账面价值为41625万元。2×20年12月31日甲公司为恢复原貌确认的预计负债余额为9000万元。不考虑其他因素,该资产组2×20年12月31日应计提减值准备()万元。

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28.2×21年甲公司与某项建造工程有关的事项如下:(1)1月1日借入专门借款1500万元,年利率为6%,借款期限为2年;(2)2月1日,工程开工并支付工程进度款100万元,4月1日,支付工程进度款300万元;(3)5月1日至8月31日,因发生安全事故停工;9月1日重新开工并支付工程进度款420万元。预计建造时间为2年,至2×21年底工程尚未完工。假设不考虑闲置资金的短期收益和其他因素。下列有关借款费用会计处理的说法中正确的有()

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14.【多项选择题】下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中,正确的有()。

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11.【简答题】甲公司有关租赁资料如下:资料一:甲公司(承租人)就某栋建筑物的某一层楼与乙公司(出租人)签订了为期10年的租赁协议,并拥有5年的续租选择权。有关资料如下:(1)初始租赁期内的不含税租金为每年100000元,续租期间为每年110000元,所有款项应于每年年初支付;(2)为获得该项租赁,甲公司发生的初始直接费用为40000元,其中,30000元为向该楼层前任租户支付的款项,10000元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金;(3)作为对甲公司的激励,乙公司同意补偿甲公司10000元的佣金;(4)在租赁期开始日,甲公司评估后认为,不能合理确定将行使续租选择权,因此,将租赁期确定为10年;(5)甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为每年5%,该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。资料二:甲公司(承租人)与丙公司(出租人)签订了一份办公楼租赁合同,每年的租赁付款额为100000元,于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为5%。不可撤销租赁期为5年,并且合同约定在第5年年末,甲公司有权选择以每年100000续租5年,也有权选择以2000000元购买该房产。甲公司在租赁期开始时评估认为,可以合理确定将行使续租选择权,而不会行使购买选择权,因此将租赁期确定为10年。在第4年,该房产所在地房价显著上涨,甲公司预计租赁期结束时该房产的市价为4000000元,甲公司在第4年年末重新评估后认为,能够合理确定将行使上述购买选择权,而不会行使上述续租选择权。在第5年末,甲公司实际行使了购买选择权。已知:(P/A,5%,9)=7.1078,(P/A,5%,10)=7.7217,假定不考虑其他因素影响。要求:(1)根据资料(一),计算甲公司租赁期开始日确认的租赁付款额现值和使用权资产的金额。(2)根据资料(一),编制甲公司租赁期开始日相关会计分录。(3)根据资料(二),计算甲公司租赁期开始日确认的租赁负债和使用权资产的金额。(4)根据资料(二),编制甲公司租赁期开始日相关会计分录。(5)根据资料(二),判断第4年末甲公司是否需要重新计量租赁负债,并说明理由。(6)根据资料(二),填列下表。单位:元(7)根据资料(二),编制甲公司第5年末行使购买选择权的会计处理。

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4.【多项选择题】投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制权,下列有关企业进行的会计处理中,正确的有()。

A. 　处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整

B. 　处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并按照剩余股权的账面价值作为长期股权投资权益法的入账价值

C. 　处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理,并按其在丧失控制之日的公允价值作为金融资产的成本,其在丧失控制权之日的公允价值与账面价值间的差额计入投资收益

D. 　处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理,并按其在丧失控制权之日的账面价值作为金融资产的成本

解析：解析:选项B,处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并按照剩余股权的账面价值作为长期股权投资权益法的初始投资成本,对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整后的金额作为入账价值。

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A. 602

B. 600

C. 840

D. 604

解析：解析:A公司2×20年度因政府补助应确认的收益=600+240/20×2/12=602(万元)。

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9.【多项选择题】在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下,下列项目中,构成出租人的租赁收款额的有()。

A. 　租赁期内,承租人支付的固定租金之和

B. 　租赁期届满时,由承租人担保的资产余值

C. 　租赁期届满时,与承租人有关的第三方担保的资产余值

D. 　取决于指数或比率的可变租赁付款额

解析：解析:租赁收款额,是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项,包括:(1)承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额。存在租赁激励的,应当扣除租赁激励相关金额。(2)取决于指数或比率的可变租赁付款额。该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定(3)购买选择权的行权价格,前提是合理确定承租人将行使该选择权。(4)承租人行使终止租赁选择权需支付的款项,前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。(5)由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。

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7.【单项选择题】下列各项会计信息质量要求中,对相关性和可靠性起着制约作用的是()。

A. 　及时性

B. 　谨慎性

C. 　重要性

D. 　实质重于形式

解析：解析:会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方做出经济决策,具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息,如果不及时提供,就失去了时效性,对于使用者的效用就会大大降低,甚至不再具有实际意义。及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素,企业需要在及时性和可靠性之间寻求一种平衡,以确定信息及时披露的时间,选项A正确。

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A. 19000

B. 19420

C. 18000

D. 18700

解析：解析:乙公司购入丁公司60%股份属于同一控制下的控股合并,合并日丁公司账面所有者权益是指其相对于最终控制方甲公司而言的账面价值。2×17年1月1日,甲公司应确认合并商誉=18700-30000×60%=700(万元);2×18年1月1日,丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产价值=30000+[2000-(1500-500)×80%]=31200(万元),合并日乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本=31200×60%+700=19420(万元)。

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15.下列各项资产减值准备中,在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有()。

A. 　商誉减值准备

B. 　存货跌价准备

C. 　以摊余成本计量的金融资产减值准备

D. 　以公允价值计量其其变动计入其他综合的金融资产减值准备

解析：解析:选项A,商誉减值准备不可以转回。

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17.下列项目中,应计入材料采购成本的有()。

A. 　制造费用

B. 　进口关税

C. 　运杂费

D. 　一般纳税人购入材料支付的运输费用专用发票中的增值税

解析：解析:制造费用是加工成本,不是采购成本;进口关税和运杂费应计入存货成本,属于采购成本;一般纳税人购入材料支付的增值税,取得增值税专用发票的,应作为进项税额抵扣.不计入存货成本。

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A. 375

B. 750

C. 2700

D. 3075

解析：解析:已经考虑恢复费用的资产组的公允价值减去处置费用后的净额=30000-75=29925(万元),已经考虑恢复费用的预计未来现金流量的现值=41250-恢复费用9000=32250(万元),资产组的可收回金额为32250万元;已经考虑恢复费用的资产组的账面价值=41625-恢复费用9000=32625(万元),大于资产组的可收回金额32250万元,应计提资产减值准备375万元(32625-32250)。

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A. 　2×21年2月1日为借款费用开始资本化的时点

B. 　2×21年5月1日到8月31日应暂停借款费用资本化

C. 　2×21年的资本化期间为2×21年1月1日至2×21年4月30日

D. 　2×21年华东公司借款费用资本化金额为52.5万元

解析：解析:选项C,2×21年的资本化期间为2×21年2月1日至2×21年4月30日和2×21年9月1日至2×21年12月31日;选项D,该工程2×21年的资本化期间共7个月,借款费用资本化金额=1500x6%x7/12=52.5(万元)

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14.【多项选择题】下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中,正确的有()。

A. 　属于前期差错的政府补助退回,应当按照前期差错更正进行追溯调整

B. 　初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的,直接计入当期损益

C. 　初始确认时确认为递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益

D. 　初始确认时冲减资产账面价值的,调整资产账面价值

解析：解析:政府补助需要退回的,应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理:(1)初始确认时冲减相关资产账面价值的,调整资产账面价值;(2)存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益;(3)属于其他情况的,直接计入当期损益。此外,对于属于前期差错的政府补助退回,应当按照前期差错更正进行追溯调整。

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