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21.【简答题】甲公司系增值税一般纳税人,开设有外汇账户,以人民币作为记账本位币,外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。按月计算汇益,公司2×20年12月份发生的外币业务及相关资料如下:(1)5日,从国外乙公司进口原料一批,货款200万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币,按规定应交进口关税170万元人民币,应交进口增值税243.1万元人民币。货款尚未支付,进口关税及增值税当日以人民币银行存款支付,并取得海关完税凭证。(2)14日,向国外丙公司销售商品一批(不考虑增值税),货款40万美元,当日即期汇率为1美元=6.34元人民币,商品已经发出,货款尚未收到,满足收入确认条件。(3)16日,以人民币从银行购入200万欧元并存入银行欧元户,当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币,中间价为1欧元=8.26元人民币。(4)20日,因增资扩股收到境外投资者投入的1000万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币,其中,8000万元人民币作为注册资本入账。(5)25日,向乙公司支付部分前欠进口原材料款180万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。(6)28日,收到丙公司汇来的货款40万美元,当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。(7)31日,根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额,当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币;1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下:

要求:(1)根据资料(1)至(6),编制甲公司与外币业务相关的会计分录。(2)根据资料(7),计算甲公司2×20年12月31日确认的汇兑差额,并编制相应的会计分录。

答案：答:(1)根据资料(1)至(6),甲公司与外币业务相关的会计分录如下:①12月5日借:原材料1870(200×8.5+170),应交税费--应交增值税(进项税额)243.1,贷:应付账款--欧元户1700(200×8.5),银行存款--人民币户413.1(170+243.1)。②12月14日借:应收账款--美元户253.6,贷:主营业务收入253.6(40×6.34)。③12月16日借:银行存款--欧元户1652(200×8.26),财务费用8,贷:银行存款--人民币户1660(200×8.3)。④12月20日借:银行存款--欧元户8240(1000×8.24),贷:实收资本8000,资本公积--资本溢价240。⑤12月25日借:应付账款一欧元户1530(180×8.5),财务费用1.8,贷:银行存款--欧元户1531.8(180×8.51)。⑥12月28日借:银行存款--美元户252.4(40×6.31),财务费用1.2,贷:应收账款--美元户253.6(40×6.34)。(2)“银行存款--美元户”账户期末计算汇兑差额=40×6.3-252.4=-0.4(万元人民币),(汇兑损失)“银行存款--欧元户”账户期末计算汇兑差额=1020×8.16-8360.2=-37(万元人民币),(汇兑损失)“应付账款--欧元户”账户期末计算汇兑差额=20×8.16-170=-6.8(万元人民币),(汇兑收益)借:应付账款--欧元户6.8,财务费用30.6,贷:银行存款--美元户0.4--欧元户37。

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3.A公司适用的所得税税率为25%。2016年4月1日,A公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年,该项变更自2016年4月1日起执行。上述管理用固定资产系2013年12月购入,成本为1000万元,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。下列会计处理表述不正确的是( )。

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15.某企业20×9年和20×0年归属于普通股股东的净利润分别为1600万元和2000万元,20×9年1月1日发行在外的普通股为800万股,20×9年4月1日按市价新发行普通股160万股,20×0年1月1日分派股票股利,以20×9年12月31日总股本960万股为基数每10股送3股,假设不存在其他股数变动因素。20×0年度比较利润表中20×0年和20×9年基本每股收益分别为( )。

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6.华东公司于2017年12月发现,2016年少计了一项管理用固定资产的折旧费用375万元,但在所得税纳税申报表中扣除了该项折旧费用,并对其记录了93.75万元的递延所得税负债(适用的企业所得税税率为25%),华东公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项,华东公司在2017年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为()。

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11.甲公司是中外合资经营企业,采用人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生日的汇率折算。注册资本为800万美元,该企业合同约定分两次投入,合同约定的折算汇率为1:7.25。中、外投资者分别于2×11年4月1日和7月1日投入600万美元和200万美元,2×11年4月1日、7月1日、9月30日和12月31日美元对人民币汇率分别为1:6.40、1:6.45、1:6.44和1:6.40,该企业2×11年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为( )万元。

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2.下列有关企业应当在会计报表附注中披露的或有负债,说法错误的是( )。

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4.【多项选择题】企业发生的下列交易或事项中,能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有()。

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8.【单项选择题】下列关于存货的期末计量的说法中正确的是()。

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12.在编制财务报告时,除了编制资产负债表、利润表、现金流量表等相关报表外,还包括报表附注,其中该附注应该包含的内容有()。

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4.【单项选择题】下列交易或事项中,相关会计处理将影响发生当年净利润的是()。

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11.华东公司2016年3月在上年度财务报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧,属于重大前期差错。该固定资产系2014年6月接受华西公司捐赠取得。根据华东公司的折旧政策,该固定资产2014年应计提折旧100万元,2015年应计提折旧200万元。假定华东公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑所得税等其他因素,华东公司2015年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为()万元。

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21.【简答题】甲公司系增值税一般纳税人,开设有外汇账户,以人民币作为记账本位币,外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。按月计算汇益,公司2×20年12月份发生的外币业务及相关资料如下:(1)5日,从国外乙公司进口原料一批,货款200万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币,按规定应交进口关税170万元人民币,应交进口增值税243.1万元人民币。货款尚未支付,进口关税及增值税当日以人民币银行存款支付,并取得海关完税凭证。(2)14日,向国外丙公司销售商品一批(不考虑增值税),货款40万美元,当日即期汇率为1美元=6.34元人民币,商品已经发出,货款尚未收到,满足收入确认条件。(3)16日,以人民币从银行购入200万欧元并存入银行欧元户,当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币,中间价为1欧元=8.26元人民币。(4)20日,因增资扩股收到境外投资者投入的1000万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币,其中,8000万元人民币作为注册资本入账。(5)25日,向乙公司支付部分前欠进口原材料款180万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。(6)28日,收到丙公司汇来的货款40万美元,当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。(7)31日,根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额,当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币;1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下:要求:(1)根据资料(1)至(6),编制甲公司与外币业务相关的会计分录。(2)根据资料(7),计算甲公司2×20年12月31日确认的汇兑差额,并编制相应的会计分录。

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A. 　2016年计提的折旧额为100万元

B. 　2016年按照税法规定计算折旧额为100万元

C. 　2016年确认递延所得税收益20万元

D. 　会计估计变更影响2016年净利润-60万元

解析：解析:本题考查知识点:会计估计变更的会计处理;(1)计算至2016年3月31日的累计折旧额=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(万元);(2)计算至2016年3月31日的账面价值=1000-225=775(万元);(3)计算自2016年4月1日至年末计提的折旧额=775/(6×12-2×12-3)×9=155(万元);(4)计算2016年计提的折旧额=1000÷10×3/12+155=180(万元);(5)2016年按照税法规定计算的折旧额=1000÷10=100(万元);(6)确认递延所得税收益=(180-100)×25%=20(万元);(7)会计估计变更对2016年净利润的影响=-[(180-100)-20]=-60(万元),或=-(180-100)×(1-25%)=-60(万元)。

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A. 　1.99元和1.92元

B. 　1.60元和1.92元

C. 　1.60元和1.34元

D. 　1.99元和1.34元

解析：解析:20×0年度发行在外普通股加权平均数=(800+160)×1.3×12/12=1248(万股),20×0年度基本每股收益=2000/1248=1.60(元)。20×9年度发行在外普通股加权平均数=800×1.3×12/12+160×1.3×9/12=1196(万股),20×9年度基本每股收益=1600/1196=1.34(元)。在20×0年计算每股收益时需要考虑分配的股票股利,但是20×9年的每股收益计算没有考虑,为了体现前后每股收益具有可比性,需要重新计算20×9年的每股收益。

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A. 　253.13万元

B. 　28.13万元

C. 　281.25万元

D. 　93.75万元

解析：解析:未分配利润应调减的金额=(375一93.75)X90%=253.13(万元)

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A. 5135

B. 4295.5

C. 4310

D. 5130

解析：解析:对于所有者权益项目,除未分配利润外,一般是根据其业务发生时的汇率确定期末金额。该企业2×11年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=600×6.40+200×6.45=5130(万元)。

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2.下列有关企业应当在会计报表附注中披露的或有负债,说法错误的是( )。

A. 　已贴现商业承兑汇票形成的或有负债

B. 　未决诉讼、仲裁形成的或有负债

C. 　为其他单位提供债务担保形成的或有负债

D. 　其他或有负债(包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)

解析：解析:本题考查知识点:或有事项的列报。选项D,不应当包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。

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4.【多项选择题】企业发生的下列交易或事项中,能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有()。

A. 　固定资产盘盈

B. 　盈余公积转增资本

C. 　现金回购本公司发行在外的股份

D. 　发放股票股利

解析：解析:选项B和D属于所有者权益内部增减变动,不影响资产。

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8.【单项选择题】下列关于存货的期末计量的说法中正确的是()。

A. 　企业应对存货采用成本与可变现净值孰低进行计量

B. 　当企业存货的可变现净值高于存货成本时应该对该存货计提减值

C. 　企业清算过程中的存货应按照存货准则的规定确定存货的可变现净值

D. 　企业计提存货跌价准备体现“重要性”原则

解析：解析:选项B,企业存货可变现净值高于成本,说明该存货未发生减值,不需要计提存货跌价准备;选项C,企业清算过程中的存货不适用存货准则的规定,不应按照存货准则的规定确定存货的可变现净值;选项D,企业对存货计提存货跌价准备体现了“谨慎性”原则。

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12.在编制财务报告时,除了编制资产负债表、利润表、现金流量表等相关报表外,还包括报表附注,其中该附注应该包含的内容有()。

A. 　或有和承诺事项

B. 　财务报表的编制基础

C. 　关联方关系及其交易

D. 　会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

解析：解析:附注一般应当按照下列顺序披露:(1)企业的基本状况;(2)财务报表的编制基础;(3)遵循企业会计准则的声明;(4)重要会计政策和会计估计;(5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;(6)对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明,包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等;(7)其他需要说明的重要事项,这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等,具体的披露要求须遵循相关准则的规定;(8)有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。

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4.【单项选择题】下列交易或事项中,相关会计处理将影响发生当年净利润的是()。

A. 　其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动

B. 　将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额

C. 　以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额

D. 　自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额

解析：解析:其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动应计入资本公积(其他资本公积),选项A不符合题意;将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额,应计入资本公积(资本溢价或股本溢价),选项B不符合题意;以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益,选项C正确;自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额,应计入其他综合收益,选项D不符合题意。

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A. 90

B. 180

C. 200

D. 270

解析：解析:华东公司2015年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额=(100+200)x(1一10%)=270(万元)。

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