8.【简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:(1)甲公司2020年通过向非关联方销售自用办公楼扭亏为盈。因该交易较为简单,不构成对本期财务报表审计最为重要的事项,但对财务报表使用者理解财务报表重要,A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行沟通,并索引至相关财务报表附注。(2)A注册会计师无法对乙公司对某联营企业投资的账面价值及投资收益获取充分、适当的审计证据,A注册会计师拟对乙公司财务报表发表保留意见,并在审计报告的其他信息部分说明,无法确定年度报告中与该联营企业投资相关的其他信息是否存在重大错报。(3)丙公司2019年度财务报表中存在重大错报,丙公司管理层在编制2020年度财务报表时对对应数据进行了恰当重述和披露。A注册会计师未就2019年度财务报表重新出具审计报告,拟在2020年度审计报告中增加强调事项段,提醒财务报表使用者关注重述该事项。(4)A注册会计师实施审计程序后,认为丁公司管理层运用持续经营假设编制财务报表不适当,拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分,提醒财务报表使用者关注。(5)戊公司财务部多位关键人员离职,A注册会计师无法实施必要的审计程序就营业收入、营业成本、存货等多个重要财务报表项目获取充分、适当的审计证据,决定对2020年度财务报表发表保留意见。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

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7.下列关于生产与存货循环的内部控制的说法中,不恰当的是()。

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14.下列情况属于影响预期被询证者回复询证函的能力或意愿的有()。

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8.下列各项中,不属于进一步审计程序的是( )。

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注册会计师-审计（官方）

17.【多项选择题】关于应收账款的函证,下列说法中恰当的有()

A、　函证是证实应收账款存在的一项最为有效的审计程序,注册会计师必须对应收账款实施函证程序

B、　询证函经会计师事务所盖章后,应当由注册会计师直接发出

C、　注册会计师可以采用积极式方式,也可以采用消极式函证方式,也可以将两种方式结合使用

D、　如果采用积极式函证而未能收到回函,注册会计师应当考虑与被询证者联系,要求对方作出回应或再次寄发询证函

答案：CD

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1.【单项选择题】下列各项中,关于在审计报告中发表非无保留意见的说法中,错误的是()。

A. 　除非法律法规禁止,如果管理层对审计范围施加限制导致注册会计师发表保留意见不足以反映情况的严重性,应当在可行时解除业务约定

B. 　注册会计师在某些情况下,可以对经营成果、现金流量发表无法表示意见,而对财务状况发表无保留意见

C. 　如果由于管理层对审计范围施加限制导致注册会计师解除业务约定,在解除业务约定前,注册会计师应当与治理层沟通在审计过程中发现的所有错报事项

D. 　如果注册会计师认为有必要对财务报表整体发表否定意见,则不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见

解析：解析:选项C错误,如果由于管理层对审计范围施加限制导致注册会计师解除业务约定,在解除业务约定前,注册会计师应当与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项。

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2.【单项选择题】下列有关内部控制审计的说法中，错误的是（）。

A. 注册会计师需要针对特定基准日内部控制的有效性发表意见

B. 在整合审计中，控制测试所涵盖的期间比财务报表审计中拟信赖内部控制的期间长

C. 对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多

D. 注册会计师需要测试基准日之前足够长一段时间内部控制的设计和运行情况，才能对基准日内部控制的有效性发表意见

解析：解析:在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。

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4.下列有关注册会计师对违反法律法规行为的审计责任的说法中,正确的是()。

A. 　注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为

B. 　针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定,注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据

C. 　注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为

D. 　对被审计单位的违反法律法规行为,注册会计师应当在审计报告中予以反映

解析：解析:选项A错误,注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为,也不能期望其发现所有的违反法律法规行为;针对第一类法律法规,注册会计师有责任就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据,针对第二类法律法规,注册会计师仅限于实施特定的审计程序,例如询问等程序,故选项B正确、选项C错误;选项D错误,如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响,注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映,如果未能在财务报表中得到恰当反映,注册会计师应当出具保留或否定意见审计报告。

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4.【多项选择题】下列有关书面声明的说法中,正确的有()。

A. 　书面声明不包括财务报表及其认定,以及支持性账簿和相关记录

B. 　注册会计师可能要求管理层在书面声明中确认,为作出所要求的书面声明,管理层已经进行了适当的询问

C. 　如果管理层在书面声明中使用限定性语言,则表明书面声明不可靠

D. 　针对财务报表的编制,注册会计师应当要求管理层提供书面声明,确认其根据审计业务约定条款,履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任

解析：解析:选项C错误,在某些情况下,管理层可能在书面声明中使用限定性语言,以表明该声明是根据其已知的全部事项作出的。如果注册会计师确信声明是由承担适当责任并了解声明所涉及事项的人员作出的,则注册会计师可以接受对这些限定性语言的使用。

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12.在确定实际执行的重要性时,下列各项因素中,A注册会计师认为应当考虑的有()。

A. 　财务报表整体的重要性

B. 　前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

C. 　实施风险评估程序的结果

D. 　甲公司管理层和治理层的期望值

解析：解析:确定实际执行的重要性并非简单机械的计算,需要注册会计师运用职业判断,并考虑下列因素的影响:(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新);(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

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4.【多项选择题】下列关于风险评估的理解中，不正确的有（）。

A. 审计风险控制流程的起点是风险的识别和评估

B. 评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师是否能够发现舞弊

C. 无论评估的重大错报风险结果如何，均应当针对所有的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序

D. 注册会计师应当了解被审计单位的目标、战略以及所有的经营风险

解析：解析:选项B，评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险；选项C，无论评估的重大错报风险结果如何，均应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序；选项D，注册会计师只需要识别可能导致重大错报风险的经营风险。

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7.下列关于生产与存货循环的内部控制的说法中,不恰当的是()。

A. 　产成品入库,须由仓储部门先签收,再进行点验和检查

B. 　由不负责保管存货的人员单独负责盘点存货,安排不同的工作人员分别负责初盘和复盘

C. 　财务部门根据存货货龄分析表信息及相关部门提供的有关存货状况的信息,结合存货盘点过程中对存货状况的检查结果,对出现损毁、滞销、跌价等降低存货价值的情况进行分析计算,计提存货跌价准备

D. 　装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单,并据此编制事先连续编号的产成品出库单

解析：解析:选项A错误,产成品入库,须由仓储部门先行点验和检查,然后签收,签收后,将实际入库数量通知会计部门;选项B正确,实现了职责分离;选项C正确,当存货发生跌价时,通过相关信息核实和分析后计提存货跌价准备选项D正确,装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单,并据此编制出库单综上,本题应选A。

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14.下列情况属于影响预期被询证者回复询证函的能力或意愿的有()。

A. 　回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分

B. 　被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心

C. 　被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间

D. 　被询证者可能不愿承担回复询证函的责任

解析：解析:在下列情况下,被询证者可能不会回复,也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度,影响预期被询证者回复询证函的能力或意愿:(1)被询证者可能不愿承担回复询证函的责任(选项D);(2)被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间(选项C);(3)被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心(选项B);(4)被询证者可能以不同币种核算交易;(5)回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分

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8.下列各项中,不属于进一步审计程序的是( )。

A. 　询问

B. 　函证

C. 　重新执行

D. 　穿行测试

解析：解析:选项D,属于了解内部控制的程序。

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