5.【简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2020年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列与审计报告相关的事项:(1)因无法就2020年的财务报表获取充分、适当的审计证据,A注册会计师对上市公司甲公司2020年的财务报表发表了无法表示意见,并在关键审计事项部分提及形成无法表示意见的基础部分。(2)2020年10月,上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日,尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项,A注册会计师就此发表了带其他事项段的无保留意见的审计报告。(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试,按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年的营业收入,审计项目组也无法作出估计,A注册会计师认为该事项影响重大但并不广泛,据此对财务报表发表了无保留意见的审计报告。(4)2021年2月,丁公司由于生产活动产生严重污染,被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日,管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2020年度财务报表,并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况,拟发表无保留意见的审计报告,并在审计报告中增加强调事项段,以提醒报表使用者关注持续经营假设存在的重大不确定性。(5)2020年1月1日,戊公司通过收购取得子公司己公司。由于己公司账目混乱,戊公司管理层决定在编制2020年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。己公司2020年度的营业收入和税前利润约占戊公司未审合并财务报表相应项目的30%,A注册会计师就此对财务报表发表了无法表示意见。要求:针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

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3.有关审计抽样的下列表述中,注册会计师认为不正确的是()。

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3.【多项选择题】下列关于注册会计师与治理层的沟通的说法中,正确的有().

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31.【简答题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事煤炭的生产与销售,煤种为高热值优质环保煤,主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用。A注册会计师负责审计甲公司2020年财务报表,确定财务报表整体的重要性为800万元。资料一A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:(1)煤炭行业是国民经济基础性行业,行业发展与相关下游行业景气程度有很强相关性。煤炭开采投资连续较大幅度增长,导致产能过剩,加之受宏观经济环境影响,2020年以来煤炭市场价格普遍大幅走低,煤炭价格累计下跌达30%,煤炭企业普遍出现销售困难的情况。(2)2020年度,受整体经济下行的影响,甲公司应收账款回收困难,2020年甲公司通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。(3)受煤炭整体经济下行的影响,2020年末导致大量煤炭型存货滞销,造成库存积压负担。(4)为了应对外部经营环境的不利因素,甲公司于2020年度采取了下列措施以期巩固市场份额和改善经营业绩:将职工基本工资下调5%,并将每月工资发放时间由当月末改为下月初,同时大幅提高了管理层效益工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。(5)2020年3月,甲公司下属房山区乙分厂所处小营镇,整体规划进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款6000万元,用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及新建厂房。乙分厂于2020年末完成搬迁,于2021年1月1日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失,搬迁费用及新建厂房的补偿后,搬迁补偿款结余2000万元。(6)2019年12月,甲公司聘请DEF评估公司对其拥有的一项煤矿进行评估,并据此计提资产减值准备1000万元。2020年12月,甲公司聘请HIG测量公司对该煤矿储量进行测量,结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产,减值准备500万元。资料二甲公司2020年度部分财务数据摘录如下(其中,2019年度财务数据已经XYZ会计师事务所审计2020年度财务数据未经审计):

资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下(1)2020年,甲公司使用新的存货管理系统,A注册会计师拟信赖与存货相关的自动化控制和相关人工控制,确定信息系统审计的范围为:了解和评估系统环境和信息技术一般控制,并测试自动化应用控制。(2)A注册会计师拟在控制测试中使用非统计抽样,对每日发生数次的人工控制,预计无控制偏差确定样本规模25个,如果发现1个偏差,拟追加测试8个样本。(3)为审计甲公司营业收入项目,项目组成员拟获取甲公司2020年开具的发运凭证(客户签收联),抽取若干样本,追查至对应的营业收入账簿记录,以验证甲公司2020年营业收入发生认定。(4)2020年末,甲公司有200万元的成品煤由第三方代为保管。因第三方所处地区最近发生特大地震灾害,导致交通堵塞和邮政通信设施中断,故实施存货监盘或函证均不可行。A注册会计师拟了解相关内部控制,检查存货保管协议,仓储单、出入库单据以及相关运输单据。资料四:A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况,部分内容摘录如下:

资料五:A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项处理情况,部分内容摘录如下:(1)在2019年度审计工作中,A注册会计师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷。2020年度,管理层未采取整改措施。因管理层未发生变化,A注册会计师认为没有必要向管理层通报。(2)A注册会计师在存货监盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与管理层的盘点结果差异较大,A注册会计师实施了追加的审计程序,认定专家的结果正确甲公司对该差异进行了调整,A注册会计师拟出具标准审计报告,并提及专家的工作,同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。(3)甲公司管理层在2020年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程,但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。甲公司上述做法并不影响报表金额,同意上述做法。要求:(1)针对资料一第(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在认定层次的重大错报风险。如果认为可能表明存在认定层次的重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、短期借款、应付职工薪酬、营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外收入、固定资产报表项目)的哪些认定相关(不考虑税务影响)(2)根据资料三,判断审计计划是否存在不当之处,如不恰当,说明理由。(3)根据资料四,指出实质性审计程序是否存在不当之处,如不恰当,说明理由,并提出改进建议。(4)根据资料五重大事项处理情况,指出注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,说明理由。

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注册会计师-审计（官方）

2.下列各项中,与财务报表层次重大错报风险评估最相关的是()。

A、　被审计单位生成成本计算过程相当复杂

B、　被审计单位控制环境薄弱

C、　被审计单位有大量高价值且易被盗窃的资产

D、　被审计单位毛利率明确上升

答案：B

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A. 　组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力

B. 　组成部分注册会计师是否能发现组成部分财务信息的所有错报

C. 　集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据

D. 　组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求

解析：解析:选项B不恰当。如果集团项目组计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作,则应当了解下列事项:(1)组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求,特别是独立性要求;(2)组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力;(3)集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据;(4)组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。

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10.在下列各项中,注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有()

A. 　存款利息收入

B. 　借款利息支出

C. 　营业外收入

D. 　房屋租赁收入

解析：解析:营业外收入不具有稳定的预期关系,不适宜使用分析程序。

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2.【多项选择题】(2014年)下列各项审计程序中,可以为营业收入发生认定提供审计证据的有()。

A. 　从营业收入明细账中选取若干记录,检查相关原始凭证

B. 　对应收账款余额实施函证

C. 　检查应收账款明细账的贷方发生额